181. Просмотр документа

Просмотр документов — самая распространенная аудиторская процедура (но, как видим, далеко не единственная). Ошибки выявляются чаще всего именно в ходе просмотра документов, хотя процедура просмотра применяется и для оценки контрольного риска. Просмотр может осуществляться сплошным образом или выборочно. По направленности просмотр может быть двух видов:

• •     сканирование (просмотр документов одного уровня);
• •     прослеживание (просмотр документов, относящихся к интересующей аудитора операции в направлении: первичный документ — регистр учета — бухгалтерская отчетность или наоборот).

Аудиторы применяют обе процедуры: и сканирование, и прослеживание. Обычно, если у аудитора отсутствует информация о наличии областей учета с повышенным риском Rm, он применяет процедуру сканирования — просматривает сплошным образом или выборочно все документы, входящие в проверяемую совокупность. Обнаружив документ, содержащий ошибку либо вызывающий сомнение, аудитор далее проверяет отраженную в нем операцию, применяя процедуру прослеживания.

Но более эффективным является сочетание процедуры прослеживания не со сканированием, а с другими процедурами, позволяющими выявлять «ключевые по риску» документы с меньшими затратами труда и времени (аналитическими процедурами, опросом и др.). Тогда, применив аналитическую процедуру (например выявление нетиповых корреспонденции счетов), аудитор далее прослеживает операции, отраженные этими проводками.