163. Ошибка совокупности

Если же (что бывает довольно редко) число документов «основного массива» слишком велико для сплошной проверки, то тогда, по сути дела, имеет место стратификация генеральной совокупности на две по стоимости документов. Обе совокупности (страты) могут быть подвергнуты выборочным проверкам с использованием либо статистических методов, либо метода «серийного отбора».

Тогда ожидаемая ошибка генеральной совокупности М будет равна:

М-их + м2,

где Мр М2 — ожидаемые ошибки (или их предельные значения) страт, определенные методами, изложенными в разделе 3.4, либо по формуле (3.7).

Теперь рассмотрим метод «ключевых по риску» документов.

Практика показывает, что в некоторых генеральных совокупностях имеются документы, в которых вероятность появления ошибок значительно выше, чем в других.

В этом случае следует применять упомянутый метод, так как применение статистических методов может дать неверные результаты вследствие неравновозможности ошибок в генеральной совокупности. Метод состоит в отборе документов, в которых, по данным аудитора, вероятность ошибки значительно выше, чем в других. Данные аудитора могут быть основаны на опыте предыдущих проверок, результатах статистических исследований, результатах использования аналитических или специальных процедур (о них будет рассказано в разделе 3.8).

Отобранные документы проверяются, как правило, сплошным образом. В отношении оставшихся документов аудитор, исходя из соображений, изложенных ранее, может принять решение о их выборочной проверке либо с использованием статистических методов, либо метода «серийного отбора». Тогда ожидаемая ошибка генеральной совокупности М будет равна:

м = м1 + м2,

где Mt — суммарная ошибка «ключевых по риску» документов, выявленная в ходе сплошной проверки; М2 — ожидаемая ошибка (либо ее

предельное значение) совокупности документов, оставшихся после отбора ключевых.

Величина М2 определяется методами, изложенными в разделе 3.4, либо по формуле (3.7).

Метод «ключевых по последствиям» документов состоит в отборе тех элементов, ошибки или нарушения в которых могут вызвать существенный ущерб для проверяемого субъекта, государства или третьих лиц (см. табл. 3.2). Отобранные документы, как правило, проверяются сплошным образом. Ожидаемая ошибка генеральной совокупности (или ее предельное значение) определяется аналогично предыдущему методу.

Пример

Аудитор проверяет дебетовый оборот 41 счета — оприходование товара. Объем генеральной совокупности N = 250 накладных. Из них 245 поставок — от постоянных российских поставщиков, 5 поставок — от заграничных поставщиков по импортным контрактам. Причем, ранее валютные операции проверяемым предприятием не осуществлялись. Очевидно, что 5 операций по импорту товара являются как ключевыми по риску (вероятность ошибок в непривычных операциях всегда гораздо выше, чем в повседневных), так и по последствиям (ошибки или нарушения в валютных операциях могут повлечь тяжелые последствия — см. табл. 3.2). Аудитор отбирает 5 операций импорта товара и проверяет их сплошным образом. Остальные 245 операций, если они достаточно однородны по стоимости, аудитор проверяет выбо-рдчно с использованием статистического метода.