145. Ответственность аудитора

Аудиторская деятельность по определению является деятельностью предпринимательской (см. раздел 1.2). Поскольку отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, регулируются гражданским законодательством (ст. 2 ГК РФ), то и ответственность аудитора также установлена Гражданским кодексом.

Статьи 15,307,393,401 ГК РФ устанавливают, что лицо, не исполнившее свои обязательства или исполнившее их ненадлежащим образом, при наличии вины (умысла или неосторожности) несет ответственность перед потерпевшим и должно возместить ему причиненные убытки в размере реального ущерба (утраты или повреждения имущества, расходов, произведенных для восстановления нарушенного права) и упущенной выгоды (неполученных доходов). При этом обязательства, которые виновное лицо должно было исполнить надлежащим образом, возникают у него из закона, договора, причинения вреда или по иным основаниям.

Таким образом, в силу требований ГК РФ аудитор, по своей вине не исполнивший (исполнивший ненадлежащим образом) свои обязательства, несет ответственность перед другим лицом (клиентом или третьим лицом), понесшим убытки в результате этого.

Профессиональные обязанности аудитора определены Федеральным законом № 119-ФЗ. Таким образом, к убыткам клиента (или третьего лица) может привести неисполнение (ненадлежащее исполнение) аудитором профессиональных обязанностей, как то: несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов РФ; неквалифицированное, некомпетентное осуществление аудиторской деятельности (проведение проверок и оказание сопутствующих услуг); нарушение конфиденциальности (необеспечение сохранности документов, разгла^ шение их содержания); проведение проверки в случае наличия или возникновения обстоятельств, исключающих возможность ее проведения; неуведомление (несвоевременное уведомление) клиента аудитором об отказе от проведения проверки. Также к убыткам клиента может привести нарушение аудитором договорных обязательств, например непредставление в установленной договором срок документов, составляемых по результатам проверки (отчета, заключения), и т. д.