168. Наблюдения

Приведем классификацию наиболее известных и применяемых на практике аудиторских процедур.

По источнику информации аудиторские процедуры можно подразделить на процедуры, исходная информация для которых получена из:

• •     внутренних источников;
• •     внешних источников;
• •     смешанных источников.

Внутренние источники — это документы, составленные проверяемым экономическим субъектом; письменные и устные разъяснения, предоставленные руководством и работниками проверяемого субъекта.

Внешние источники — это документы (ответы на запросы, разъяснения и т. д.), составленные третьей стороной, а также составленные аудитором (например акт о проведенной аудитором инвентаризации).

Смешанные источники — это документы, составленные проверяемым экономическим субъектом, письменные и устные разъяснения его руководства и работников, имеющие письменное подтверждение третьей стороны.

Практика показывает (и общероссийский аудиторский стандарт «Аудиторские доказательства» констатирует это), что в этом случае изменение процедурного риска i Hn подчиняется следующей закономерности:

ЛНП1       -НШ      НПЗ

где i Hni — риск необнаружения процедур, использующих внутренние источники информации; 7?НП2 — то же для процедур, использующих смешанные источники информации; RHm — то же для процедур, использующих внешние источники информации.

При предоставлении разъяснений руководством и работниками проверяемого предприятия риск RHn в случае устных разъяснений больше, чем в случае письменных.

Также общей является классификация процедур по объему проверяемых элементов. В зависимости от проверяемого объема можно различать процедуры:

• •     сплошной проверки,
• •     выборочной проверки, основанной на статистических или содержательных методах (см. разделы 3.4-3.6).

Вопрос влияния объема проверяемых документов на процедурный риск необнаружения RHU весьма интересен. Ранее, в разделе 3.7, мы установили, что увеличением объема выборки п (объема проверяемых документов) снижается риск выборки i?B, являющийся, как и i?Hn, составной частью риска необнаружения RH. О влиянии же объема проверяемых документов (объема выборки) п на процедурный риск необнаружения i?Hn данных на сегодняшний день нет. Из общих соображений можно предположить, что увеличение объема проверяемых документов может вызвать некоторое увеличение риска i?Hn, так как, чем больше документов должен проверить аудитор, тем больше вероятность его ошибки (например вследствие притупления внимания, утомления и т. д.). Но этот вопрос требует отдельного статистического исследования.